Суды не поддержали налоговый орган в его стремлении обратить взыскание на заложенное имущество во внесудебном порядке

Арбитражный суд Поволжского округа принял Постановление от 24 мая2023 г. № Ф06-2326/2023 которым поддержал решения нижестоящих судов, которые отказали налоговому органу на применение норм гражданского законодательства о залоге применительно к имуществу, арестованному по требованию налогового органа для целей взыскание недоимки (налогов, штрафов, пеней).

Существо спора с налоговым органом исходило из того, что по результатам выездной налоговой проверку организации доначислено более 49 млн. руб. налоговой задолженности, пени более 18 млн. руб. и штраф более 6 млн. руб., а всего более 75 млн. руб. задолженности.

Для взыскания указанных сумм применены меры обеспечения на основании чего, нотариусом внесена запись -уведомление о залоге движимого имущества в единой информационной системе нотариата. В последующем судебным приставом-исполнителем наложен арест на дебиторскую задолженность.

В рамках рассматриваемого спора судами указано, что дебиторская задолженность имуществом не является, а является имущественным правом, что исключает в отношении такого имущества применение норм и положений о залоге.

Судом кассационной инстанции подробно проанализированы положения налогового и гражданского законодательства, по итогам которого судом сформулирован выводы о незаконности действий налогового органа исходя из следующего.

Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, предусмотренном пунктом 2.1 статьей 73 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) (п. 2 ст. 73 НК РФ).

В случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, исполнение которой обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона (п. 2.1 ст. 73 НК РФ).

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 73 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 24.06.2023)

Статья 73. Залог имущества

• 1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов может быть обеспечена залогом.
• 2. Залог имущества возникает на основании договора между налоговым органом и залогодателем либо на основании закона в случае, предусмотренном пунктом 2.1 настоящей статьи.
• При оформлении договора залога залогодателем может быть как сам налогоплательщик, плательщик сбора или плательщик страховых взносов, так и третье лицо.
• 2.1. В случае неуплаты в течение одного месяца задолженности, указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с настоящим Кодексом, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 настоящего Кодекса, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.
• Залог, возникающий в соответствии с настоящим пунктом в отношении имущества, находящегося в залоге у третьих лиц, признается последующим залогом.
• Залог в соответствии с настоящим пунктом не возникает в отношении имущества, находящегося к моменту наступления указанных в настоящем Кодексе обстоятельств, влекущих возникновение залога, в залоге у третьих лиц, если по правилам гражданского законодательства Российской Федерации передача такого имущества в последующий залог не допускается.
• В случае возникновения залога у налогового органа на основании закона предусмотренные гражданским законодательством Российской Федерации последствия залога не распространяются на денежные средства на счетах, вкладах (депозитах), предназначенные для удовлетворения требований в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, которые предшествуют исполнению обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).
• Залог, возникающий в соответствии с настоящим пунктом, подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации.
• 3. При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
• 4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей.
• Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
• 5. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
• 6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
• 7. К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество (п. 1, 4 ст. 349 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

Уполномоченный (налоговый) орган обязан обратиться в суд с исковым заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество налогоплательщика-организации если обращения взыскания на имущество, право залога на которое возникло у налогового органа в силу закона (п. 2.1 ст. 73, п. 1 — 3, 6 ст. 77 НК РФ).

Указанные положения относятся к залогу имущества, в свою очередь дебиторская задолженность в соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ является имущественным правом и в этой связи на нее не может распространяться положения статьи 347 ГК РФ, как следствие обращение взыскания на дебиторскую задолженность находящаяся в залоге у налогового органа не может быть обращено взыскание и судами в удовлетворении требований налогового органа отказано.

Приведенные решения судов являются значимыми в силу буквального применения норм налогового и гражданского законодательства, которые позволяют исключать риски для хозяйствующих субъектов обращения взыскания на имущественные права требования по налогам и сборам (включая штрафы и пени), следовательно организация может их задействовать в своем обороте тем самым минимизируя риски наступления банкротства или иным образом улучшить свои финансовые показатели.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 14.04.2023, с изм. от 16.05.2023)

Статья 347. Защита залогодержателем своих прав на предмет залога

• 1. С момента возникновения залога залогодержатель, у которого находилось или должно было находиться заложенное имущество, вправе истребовать его из чужого незаконного владения, в том числе из владения залогодателя.
• 2. В случаях, если залогодержателю предоставлено право пользоваться переданным ему предметом залога, он может требовать от других лиц, в том числе от залогодателя, устранения всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения и не были соединены с лишением владения.
• Залогодержатель также вправе требовать освобождения заложенного имущества от ареста (исключения его из описи) в связи с обращением на него взыскания в порядке исполнительного производства.